由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務提供商,在方便市場經(jīng)營的同時,也因為發(fā)票的問題導致很多業(yè)務難以開展。長期以來,道路貨物運輸一直面臨「取票難」的問題,歸根結底還是因為經(jīng)營不規(guī)范和財務核算不規(guī)范。在實際經(jīng)營中出現(xiàn)了大量車輛掛靠現(xiàn)象,造成形式上的車輛所有人與實際經(jīng)營者不一致,不符合國家現(xiàn)行財稅政策的規(guī)定。隨著運輸市場的不斷探索,網(wǎng)絡貨運應運而生。文章分析了網(wǎng)絡貨運是如何解決交通運輸業(yè)普遍存在的增值稅和企業(yè)所得稅問題的,另外在經(jīng)營安全主體責任方面也提出相關的建議。
隨著我國工業(yè)化的不斷縱深發(fā)展,道路貨物運輸迎來了很大的機遇,市場規(guī)模不斷擴大,交通運輸行業(yè)獲得了井噴式發(fā)展。但是由于目前貨運市場中個體經(jīng)營者是主要的勞務提供商,在方便實現(xiàn)市場經(jīng)營的同時,也因為發(fā)票的問題導致很多業(yè)務難以開展。隨著國家財稅政策的調整,物流企業(yè)由于人才和管理方法的缺失,如果依然保持舊的思維模式和做事方法,將造成企業(yè)經(jīng)營管理和國家財稅政策背道而馳,財稅風險和安全風險值得重視。
1、后「營改增」時期貨物流通企業(yè)的經(jīng)營問題
2013 年以前,按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定,以前交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅,隨著國家對增值稅的不斷探索,增值稅逐漸取代營業(yè)稅,2013 年 8 月 1 日,國家開始正式推行交通運輸業(yè)的「營改增」試點工作。這種改變使得物流企業(yè)涉稅業(yè)務更加復雜化,增加了稅務管理的難度。由于物流企業(yè)尚未設立專門的稅務管理部門,并且沒有形成完善的稅務管理機制,導致企業(yè)在物流業(yè)務流程中潛藏著多個風險點,增大了企業(yè)涉稅風險,極易使企業(yè)面臨稅務違法問題。尤其在增值稅、企業(yè)所得稅和運輸車輛安全管理方面給企業(yè)帶來很大挑戰(zhàn)。
(一)增值稅涉稅風險
在增值稅方面,由于增值稅負擔由當期進項稅額和銷項稅額共同決定,進項稅額和銷項稅額的規(guī)范管理顯得至關重要。而傳統(tǒng)運營方式存在著兩項內容管理的「全面失守」,增值稅風險直線上升。
一方面,進項稅額方面。由于物流企業(yè)與實際經(jīng)營者及銀行之間簽署協(xié)議,將購買的車輛掛靠到物流企業(yè)名下,物流企業(yè)將掛靠車輛納入增值稅進項稅額的抵扣范圍,企業(yè)增值稅存在虛抵風險。
另一方面,在銷項稅額管理方面,物流企業(yè)在經(jīng)營過程中有自營運輸、租賃運輸和轉包運輸三種經(jīng)營方式,經(jīng)營方式不同,增值稅的開票方式也不同。自營運輸運營模式中,物流企業(yè)購買車輛運輸自己承攬的運輸業(yè)務并開具增值稅發(fā)票,這種方式在實踐中只適應小部分的運輸業(yè)務,對于大部分的運輸業(yè)務而言是違背效益和時效原則的,因為大部分都是就近尋找車輛運輸,這樣運輸成本才會達到最低,運輸時間才會達到最短,因此自營運輸方式存在很大的增值稅虛開風險。租賃運輸運營模式中,物流企業(yè)的運力不足時可租賃其他物流企業(yè)的車輛運輸,但只有取得有形動產租賃發(fā)票才符合租賃運輸?shù)囊?,實際業(yè)務中,大部分運輸車輛掛靠在物流企業(yè)名下,物流企業(yè)可以開具有形動產租賃發(fā)票,但由于車輛跟物流公司只是松散的掛靠,實際經(jīng)營者卻是車戶自己,經(jīng)濟利益主要還是流入車戶手中,但實際經(jīng)營者在形式上并不是車輛產權的所有人,所以無法到稅務機關代開有形動產租賃發(fā)票,因此租賃模式名存實亡。
轉包運輸運營模式中,物流企業(yè)與其他物流企業(yè)簽訂轉包運輸合同,運輸業(yè)務全權由其他物流企業(yè)組織,自身物流企業(yè)面臨自營運輸?shù)睦Ь?,其他物流企業(yè)也面臨同樣的問題,所以轉包運輸只是自營運輸?shù)囊环N補充,無法有效解決增值稅的虛開風險問題。
(二)企業(yè)所得稅涉稅風險
在企業(yè)所得稅方面,當采用核定征收方式時,稅務機關按照收入核定應納稅所得率的方法對企業(yè)征收企業(yè)所得稅,這種方式降低了企業(yè)對取得成本發(fā)票的要求,風險相對較小,但同時面臨稅負高的問題。另外,物流企業(yè)大多是一般納稅人,按照要求財務核算要相對健全,因此大部分物流企業(yè)的所得稅征收方式是查賬征收。由于物流企業(yè)只是運輸車輛的名義所有人,所以車輛發(fā)生的運營成本、保險費用、維修費用以及工資費用等都是由實際經(jīng)營者承擔的,物流企業(yè)很難取得這些成本發(fā)票和有效數(shù)據(jù),造成物流企業(yè)成本核算不實,在查賬征收的前提下,物流企業(yè)的企業(yè)所得稅存在很大風險。
(三)企業(yè)經(jīng)營安全風險
在企業(yè)安全經(jīng)營方面,對掛靠車輛的松散型管理決定了物流企業(yè)無法將運輸車輛的安全管理工作提高到標準高度,并且物流企業(yè)始終抱著僥幸心理認為:車輛實際為實際經(jīng)營者所有,安全責任更傾向于實際經(jīng)營者。再者,企業(yè)的逐利性使得物流企業(yè)經(jīng)營者往往只會將精力投入到更具效益的經(jīng)營上,而不是「只出不進」的安全管理上,日常對車輛的安全管理工作得過且過,因此只能勉強做到形式上安全管理,根本無法從實質對車輛運輸安全形成有效管控。因此在這種經(jīng)營模式下,安全主體責任模煳,意識薄弱,給交通運輸安全管理帶來了極大的隱患。
2、網(wǎng)絡貨運方式出現(xiàn)的現(xiàn)實意義
為解決交通運輸業(yè)的行業(yè)弊病,國家不斷探索新的模式,此時網(wǎng)絡貨運應運而生。網(wǎng)絡貨運實際上是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺,將承運人、托運人和實際承運人三者之間通過互聯(lián)網(wǎng)契約聯(lián)系起來,同時按照管理辦法分配各自職責,共同完成運輸任務。相比于傳統(tǒng)物流,網(wǎng)絡貨運方式具有重要現(xiàn)實意義。網(wǎng)絡貨運平臺的關健成功因素不僅包括構建全國性的服務網(wǎng)絡、大型托運人和卡車司機基地、具有交易能力的綜合解決方案、掌握行業(yè)先進技術能力等,還需要更明確貨運平臺的方向和意義。
網(wǎng)絡貨運中的互聯(lián)網(wǎng)平臺運用互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)以及人工智能等技術,不僅能夠將運輸貨物、運輸路線和運輸車輛整合起來,還能提供運輸車輛的實時定位、實時檢查運輸車輛狀況,有效協(xié)同了物流的上下游,提高了物流運輸效率,減少了信息不通造成的各種資源浪費。
(二)有助于降低企業(yè)涉稅風險
在政策層面,國稅 2017 年第 30 號公告進一步明確了網(wǎng)絡貨運企業(yè)可以為會員車輛就實際運輸業(yè)務開具增值稅發(fā)票,并就實際產生的相關增值稅成本項目進行抵扣,不再局限于自有車輛承運自身業(yè)務的開票局限,同時規(guī)避了租賃模式和轉包模式,完美將車輛與業(yè)務進行了關聯(lián),大大降低了虛開增值稅發(fā)票的問題。從稅總函(2019)405 號文件可以了解到,網(wǎng)絡貨運平臺可以按照「交通運輸服務」9% 的增值稅稅率給貨主開具增值稅專用發(fā)票,進一步解決了交通運輸業(yè)增值稅虛開的風險問題。除此之外,網(wǎng)絡貨運企業(yè)還可以為符合要求的會員車輛代開征收率為 3% 的增值稅專用發(fā)票(國內疫情期間,這個 3% 的增值稅率降到了 1%)。一方面,解決了實際承運人因為個人的身份無法開具增值稅專用發(fā)票的問題,使得增值稅形成了完美閉環(huán),同時實際承運人個人所得稅的征收也找到了有效途徑;另一方面,節(jié)省了實際承運人去稅務局開票的麻煩,給雙方都帶來了極大的便利。從深層上來說,網(wǎng)絡貨運還解決了貨主、運輸企業(yè)兩者之間銷項、進項的問題,對物流行業(yè)起到降本增效的作用。
(三)有助于提高市場運輸安全
網(wǎng)絡平臺道路經(jīng)營管理暫行辦法明確規(guī)定,網(wǎng)絡貨運平臺是以承運人的身份與托運人簽訂運輸合同,并承擔承運人責任,明確了道路運輸?shù)陌踩黧w責任,對道路貨物運輸起到了安全保障。同時傳統(tǒng)物流企業(yè)可轉變經(jīng)營模式,將贏利點放到車輛及駕駛員安全培訓管理上,做到行業(yè)合理分工,保證機制能夠有效運行。
3.網(wǎng)絡貨運發(fā)展中需要注意的財稅問題
從2020年1月1日起,試點企業(yè)可申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡貨運”的道路運輸經(jīng)營許可;明確網(wǎng)絡貨運經(jīng)營,是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源,以承運人身份與托運人簽訂運輸合同,委托實際承運人完成道路貨物運輸,承擔承運人責任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。
(一)加強企業(yè)財務管理
(1)網(wǎng)絡貨運作為新時代的產物,解決了傳統(tǒng)物流行業(yè)面臨的財稅問題,這就要求企業(yè)給予財務管理足夠的重視,及時改變財務管理的理念,學習成功的案例,并結合企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況,將現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式與財務核算制度結合起來。
(2)除了規(guī)范的財務核算,還要包含財務預測、分析等財務管理內容,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策依據(jù),降低企業(yè)經(jīng)營和財務風險,盤活資金使用效率,提升企業(yè)競爭力。
(3)完善財務管理流程,明確崗位職責,從發(fā)票、資金以及票轉流轉著手,規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程,為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營保駕護航。
(二)增強市場運營規(guī)范
(1)嚴格按照網(wǎng)絡貨運的管理辦法,取得相關運營資質,在許可的范圍內從事經(jīng)營管理活動,并接受各級管理部門的監(jiān)督。(2)積極落實安全主體責任,對車輛及承運人的逆行嚴格審查,保證車輛的運營資質完整,駕駛員的從業(yè)資格合法有效,并且保證線上和線下提供的車輛及駕駛員等內容完全一致。(3)對運輸過程全程進行監(jiān)控,并形成有效的運輸軌跡,保證物流與合同簽訂內容的一致性,保證物流、信息流以及資金流相統(tǒng)一。(4)對經(jīng)營過程中取得的信息嚴格保密,并做好網(wǎng)絡貨運平臺信息管理工作,保證網(wǎng)絡貨運平臺的信息安全。
(三)提升財務人員素質
傳統(tǒng)行業(yè)的主要參與者多數(shù)為個體經(jīng)營者,學歷水平低,并且學習能力和積極性較差。因此在新理念的指引下,企業(yè)要采取措施提升財務人員的整體素質,具體如下:其一,在企業(yè)建立競爭機制,通過對財務人員的量化考核,激發(fā)財務人員自我學習的積極性,不斷提高財務專業(yè)知識和行業(yè)管理知識;其二,企業(yè)應加強行業(yè)內的橫向學習交流,讓行業(yè)內財務人員能夠針對行業(yè)問題不斷溝通交流,快速提升行業(yè)管理經(jīng)驗;第三,與高校建立有效機制,不斷引進高學歷人才,從源頭提升財務人員的整體素質。