問(wèn)：我公司有一位客戶因經(jīng)營(yíng)不善面臨破產(chǎn)清算，他還欠我公司一筆應(yīng)收賬款，我公司是否可將該筆壞賬稅前扣除？
關(guān)于“無(wú)法收回的應(yīng)收賬款稅前扣除”問(wèn)題，這5個(gè)判斷條件，我們一起來(lái)看一下。
條件一 ：壞賬已實(shí)際發(fā)生
按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，才允許稅前扣除。
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
條件二：賬款逾期時(shí)間要求
根據(jù)金額不同，應(yīng)收賬款的逾期時(shí)間應(yīng)至少在1年以上或3年以上。一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，若不符合其它條件，即使出現(xiàn)了壞賬無(wú)法收回，該筆損失也是不能稅前扣除的。
【相關(guān)政策】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）
第二十三條：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
條件三：會(huì)計(jì)處理規(guī)范要求
會(huì)計(jì)上已經(jīng)對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款做了損失處理，僅僅計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是不得稅前扣除的。
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;……
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
條件四：事實(shí)證據(jù)規(guī)范要求
企業(yè)應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部相關(guān)資料，能夠內(nèi)外結(jié)合、相互印證。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十六條：企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條：具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機(jī)關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
條件五：企業(yè)所得稅申報(bào)填報(bào)
及備查資料保管要求
填報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表《A105090-資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。企業(yè)需要保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料。
【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）：一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
