注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)登記管控的關(guān)鍵構(gòu)成，同時是納稅人提交申請結(jié)束納稅行為的必要流程，也是稅務(wù)等部門實施稅務(wù)權(quán)限的最終流程之一?？v觀當(dāng)下實際情況，企業(yè)實際注銷過程中依舊存在諸多不規(guī)范問題，有必要就企業(yè)的整個注銷過程進行規(guī)范化管控，進一步加強其注銷清算稅務(wù)管控，健全稅務(wù)注銷登記管理。就企業(yè)注銷有關(guān)涉稅會計問題展開深入探究，有一定的現(xiàn)實意義。

結(jié)合《稅收征管法》等一系列法律法規(guī)要求，企業(yè)在正式開展注銷工作前，需要預(yù)先就全部資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、待攤、預(yù)提費用和涉稅事項等進行徹底的清算，并依法注銷稅務(wù)登記證。常見的企業(yè)注銷包含兩個層面的誘因，即內(nèi)部誘因與外部誘因。內(nèi)部誘因主要為企業(yè)經(jīng)營管理不善、市場環(huán)境較為惡劣以及內(nèi)部體制建設(shè)不完善等。而外部原因多為企業(yè)經(jīng)營期間存在違規(guī)以及違法等情況，從而被有關(guān)監(jiān)管部門強制解散，吊銷執(zhí)照以及撤銷、注銷等。

1.清算前期涉稅事項

企業(yè)在注銷前，需要特別關(guān)注預(yù)收款項、其他應(yīng)付款項等項目，就應(yīng)交稅款科目和企業(yè)平常的納稅申報等數(shù)據(jù)進行比對，排查企業(yè)是否出現(xiàn)未申報而欠稅等問題。重點關(guān)注預(yù)收款項，排查是否存在已銷售但是未開票等問題。排查其他應(yīng)收款項是否存在以前年度得到的政府補助收益、押金以及其他方面的業(yè)務(wù)，此類債務(wù)無須支出，為其他收入。企業(yè)就所涉及的涉稅事項等實施全面、徹底的匯算清繳，匯繳清繳結(jié)果作為向有關(guān)稅務(wù)部門申報債權(quán)的關(guān)鍵憑證。

2.清算過程中的涉稅事項

企業(yè)需要在整個清算周期全面厘清各方面的涉稅項目，核查是否存在應(yīng)繳未繳等情況，開展匯算清繳流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅費等。對于非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下單項資產(chǎn)的評估，不應(yīng)當(dāng)使用公允價值來分析權(quán)衡，而需要結(jié)合可變現(xiàn)價格、交易價格等來分析。企業(yè)清算過程中，就處置企業(yè)資產(chǎn)、配置剩余財產(chǎn)期間存在的稅費，大致涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、所得稅等。一是流轉(zhuǎn)稅。清算過程中，企業(yè)往往會包含大量的固定資產(chǎn)處置、庫存交易等活動，涵蓋了銷售、轉(zhuǎn)嫁以及捐贈等行為。這些活動均涉及大量的增值稅以及消費稅等。企業(yè)在注銷期間，對各個實物資產(chǎn)處置銷售變現(xiàn)等依據(jù)常規(guī)的銷售活動繳納增值稅、所得稅等。就資產(chǎn)配置而言，注銷企業(yè)將資產(chǎn)直接分配給股東以及投資者的，視為銷售行為進行稅務(wù)處置。二是所得稅。所得稅包含了企業(yè)性質(zhì)和個人性質(zhì)兩方面。依據(jù)相關(guān)國家條例規(guī)定，所有的資產(chǎn)全部依據(jù)變現(xiàn)價值及價格，明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及損失；明確債權(quán)、債務(wù)清算收益及損失；彌補損失，明確清算收益及可以對股東分配的剩下的資產(chǎn)股息等。三是其他稅務(wù)，涵蓋了印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅以及契稅等多個方面，同樣需要綜合有關(guān)稅法要求進行合法處置。

3.剩余財產(chǎn)配置涉稅事項

資產(chǎn)處理過程中的損益優(yōu)先去除清算費用之后，首先用于償付拖欠職員的工資和其他方面的醫(yī)療支持，之后用于給付職員的社保費用和法定補償金，隨后用于清算稅務(wù)，最后用于支付其余債務(wù)。若實際資產(chǎn)處置獲得無法滿足清償，則需要依據(jù)對應(yīng)的比例進行配置。若債務(wù)清償之后仍存在剩余，則可以配置給投資方，超過其投資資本的，若為個人則需要繳納對應(yīng)的個人所得稅。在配置剩余資產(chǎn)期間，需要及時繳納對應(yīng)的稅款。

同時需要注意到，清算期間為非典型的生產(chǎn)經(jīng)營周期，企業(yè)無法享受到小微企業(yè)等方面的稅務(wù)減免優(yōu)惠，全部按照基本稅率即25%計算稅費。企業(yè)在實際清算過程中，往往會聘請專業(yè)的中介機構(gòu)出具有關(guān)清算鑒定文件，結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門等的訴求，也會出具清算企業(yè)年度的所得稅清繳文件。中介機構(gòu)給出清算鑒定文件，對企業(yè)近3年的稅務(wù)情況進行清算，涵蓋了清算期間的稅款等。清算過程中明確無須支付的應(yīng)付款項，要求并入所得征稅，不夠償付的應(yīng)付款則無須支付，清算過程中的盈虧資產(chǎn)需要并入清算所得，資產(chǎn)損失務(wù)必報稅務(wù)部門進行批復(fù)，沒有批復(fù)則不可以在清算期間進行扣除。