在企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅的處理一直是財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。當(dāng)上游企業(yè)出現(xiàn)異常時(shí)，下游企業(yè)往往需要對(duì)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出操作，這一操作不僅涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整，更關(guān)乎企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)與成本控制。

一、上游企業(yè)出現(xiàn)異常的常見(jiàn)情形

上游企業(yè)出現(xiàn)異常的情況多種多樣，最為常見(jiàn)的包括走逃失聯(lián)、非正常經(jīng)營(yíng)以及被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票等。若上游企業(yè)突然停止經(jīng)營(yíng)，相關(guān)人員無(wú)法聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行正常的稅收征管，這就構(gòu)成走逃失聯(lián)狀態(tài)；企業(yè)長(zhǎng)期處于零申報(bào)、不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)或繳納稅款等，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)；企業(yè)違反發(fā)票管理規(guī)定，開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，則會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。這些異常情形一旦出現(xiàn)，都會(huì)對(duì)下游企業(yè)的稅務(wù)處理產(chǎn)生直接影響。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的政策依據(jù)

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得

的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，若已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。這一政策旨在維護(hù)增值稅抵扣鏈條的完整性和稅收征管秩序，防止企業(yè)通過(guò)異常憑證非法抵扣稅款，造成國(guó)家稅收流失。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算與賬務(wù)處理

（一）計(jì)算方法

1. 準(zhǔn)確計(jì)算原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：若企業(yè)能夠清晰確定原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按該金額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例如，企業(yè)此前購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，現(xiàn)因上游企業(yè)異常需轉(zhuǎn)出，直接轉(zhuǎn)出10000元。

2. 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算：當(dāng)無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本涵蓋進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用 。假設(shè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原材料，實(shí)際成本為50000元，適用增值稅稅率13%，無(wú)法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 = 50000×13% = 6500元。

（二）賬務(wù)處理

1. 一般賬務(wù)調(diào)整：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目（如原材料、庫(kù)存商品、

管理費(fèi)用等，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 。例如，企業(yè)將原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，原購(gòu)進(jìn)原材料成本為20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，賬務(wù)處理為：借：在建工程 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400 。

2. 跨年賬務(wù)調(diào)整：若進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生在跨年時(shí)，涉及損益類(lèi)科目的調(diào)整，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。如企業(yè)上年度購(gòu)進(jìn)貨物已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本年度因上游異常需轉(zhuǎn)出，假設(shè)原購(gòu)進(jìn)貨物成本50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，且該貨物已部分銷(xiāo)售，銷(xiāo)售成本為30000元。賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 30000+8500 庫(kù)存商品 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500 以前年度損益調(diào)整 30000 ；借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8500 貸：以前年度損益調(diào)整 8500 。

四、應(yīng)對(duì)措施與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）積極配合稅務(wù)核查

下游企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知要求進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，及時(shí)提供相關(guān)業(yè)務(wù)的合同、發(fā)票、付款憑證、運(yùn)輸單據(jù)等資料，以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性 。若企業(yè)能夠證明自身為善意取得異常憑證，且業(yè)務(wù)真實(shí)，在滿足一定條件下，有可能爭(zhēng)取到較為有利的稅務(wù)處理結(jié)果，如經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定后可繼續(xù)申報(bào)抵扣。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的篩選和管理。在選擇供應(yīng)商時(shí)，充分調(diào)查其經(jīng)營(yíng)狀況、納稅信用等情況，優(yōu)先選擇信譽(yù)良好、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、納稅合規(guī)的供應(yīng)商合作。同時(shí)，在采購(gòu)合同中明確約定發(fā)票相關(guān)條款，如發(fā)票的開(kāi)具、交付時(shí)間，發(fā)票異常的責(zé)任承擔(dān)等內(nèi)容，以降低因上游企業(yè)問(wèn)題導(dǎo)致自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 。

當(dāng)上游企業(yè)出現(xiàn)異常導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)需要準(zhǔn)確理解政策要求，規(guī)范進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理，并積極采取應(yīng)對(duì)措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，企業(yè)才能在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境中穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，確保財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作的合規(guī)性與穩(wěn)定性。