在當(dāng)今的商業(yè)世界中，合伙企業(yè)憑借其獨(dú)特的靈活性優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)組織形式的舞臺(tái)上嶄露頭角，尤其是成為眾多企業(yè)構(gòu)建員工持股平臺(tái)的熱門之選。然而，需要注意的是，合伙企業(yè)在稅務(wù)處理方面具有其特殊性，由于其自身并非所得稅納稅主體，在納稅義務(wù)人界定、納稅時(shí)間確定以及適用稅率選擇等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，常常容易陷入對(duì)稅收政策理解的誤區(qū)之中，進(jìn)而不可避免地引發(fā)一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

誤區(qū)一：誤認(rèn)合伙企業(yè)分配股息可免稅

在 2023 年的稅務(wù)處理實(shí)踐中，A 公司從其投資的 B 合伙企業(yè)獲得了股息、紅利等股權(quán)投資收益，金額高達(dá) 1690 萬(wàn)元。A 公司基于自身對(duì)稅收政策的錯(cuò)誤理解，認(rèn)為該筆投資收益屬于居民企業(yè)之間的投資收益范疇，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，理應(yīng)享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策待遇。于是，在 2023 年企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，A 公司毫不猶豫地將這 1690 萬(wàn)元投資收益列為免稅收入進(jìn)行申報(bào)。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)的稅務(wù)審核過(guò)程中，敏銳地察覺到了 A 公司的錯(cuò)誤申報(bào)行為，迅速與 A 公司的財(cái)務(wù)人員取得聯(lián)系，明確告知其錯(cuò)誤地享受了稅收優(yōu)惠政策，要求其立即更正申報(bào)，并依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅以及相應(yīng)的滯納金。

深入剖析這一案例，依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)的明確規(guī)定，符合特定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能夠被認(rèn)定為免稅收入。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條進(jìn)一步對(duì) “符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益” 作出了精準(zhǔn)界定，即特指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。同時(shí)，企業(yè)所得稅法第一條開宗明義地指出，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅人主體，需依照本法規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅，并且特別強(qiáng)調(diào) “個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。

由此可見，在上述案例中，A 公司從 B 合伙企業(yè)分回的股息、紅利等股權(quán)投資收益，顯然不屬于居民企業(yè)之間的直接投資收益范疇，因此不能適用免稅優(yōu)惠政策。在實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)操作場(chǎng)景中，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員由于疏忽了企業(yè)所得稅法第一條中關(guān)于 “個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法” 的關(guān)鍵規(guī)定，未能準(zhǔn)確區(qū)分居民企業(yè)之間的投資關(guān)系與合伙企業(yè)和居民企業(yè)之間的投資關(guān)系差異，從而錯(cuò)誤地為企業(yè)享受了免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來(lái)了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)二：錯(cuò)以為未分配利潤(rùn)則無(wú)需申報(bào)納稅

D 公司作為 C 合伙企業(yè)的法人合伙人，在 C 合伙企業(yè)中所占份額比例為 30%。在 2023 年的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，C 合伙企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得共計(jì) 2000 萬(wàn)元。然而，C 合伙企業(yè)在該年度并未作出任何利潤(rùn)分配的決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)借助強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)手段，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘與分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，D 公司在辦理 2023 年匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，并未按照規(guī)定將 C 合伙企業(yè)當(dāng)年的留存所得（利潤(rùn)）依據(jù)相應(yīng)比例計(jì)入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報(bào)納稅。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，要求 D 公司嚴(yán)格按照 “先分后稅” 的基本原則進(jìn)行稅務(wù)處理，即應(yīng)當(dāng)將 2000×30% = 600（萬(wàn)元）計(jì)入 2023 年度應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)還需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款以及滯納金。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159 號(hào)）的明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為獨(dú)立的納稅義務(wù)人。其中，若合伙人是自然人，則需繳納個(gè)人所得稅；若合伙人是法人和其他組織，則需繳納企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅務(wù)處理上遵循 “先分后稅” 的核心原則。這里所提及的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，既涵蓋了合伙企業(yè)實(shí)際分配給所有合伙人的所得部分，也包括了企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）部分。

對(duì)于合伙企業(yè)的合伙人而言，其應(yīng)納稅所得額的確定需遵循一系列明確的原則：首先，若合伙協(xié)議中對(duì)分配比例有明確約定，則以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；其次，若合伙協(xié)議未約定或者約定不明確，則以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；再次，若合伙人協(xié)商不成，則以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；最后，若無(wú)法確定出資比例，則以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

綜上所述，法人合伙人 D 公司在本案例中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將 600 萬(wàn)元計(jì)入 2023 年度應(yīng)納稅所得額，并依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在具體的納稅申報(bào)操作環(huán)節(jié)，D 公司需在填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第 41 欄次 “合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額” 時(shí)，在賬載金額欄中準(zhǔn)確填入 0 元，在稅收金額欄中填入 600 萬(wàn)元，從而實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)增 600 萬(wàn)元的正確申報(bào)操作。在此需要特別提醒廣大企業(yè)財(cái)務(wù)人員注意的是，無(wú)論合伙企業(yè)是否作出明確的利潤(rùn)分配決定，只要合伙企業(yè)在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，法人合伙人就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的分配比例將相應(yīng)所得計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，并依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，切不可因未分配利潤(rùn)而忽視納稅申報(bào)義務(wù)，從而避免陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)泥潭。

誤區(qū)三：妄圖用虧損抵減盈利致少繳稅款

法人合伙人 F 公司在 E 合伙企業(yè)中持有 50% 的份額。在 2023 年的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，E 合伙企業(yè)不幸遭遇虧損，虧損金額高達(dá) 1020 萬(wàn)元。F 公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，錯(cuò)誤地按照其享有的份額將 E 合伙企業(yè)的虧損抵減了自身的盈利，這一錯(cuò)誤操作直接導(dǎo)致 F 公司的應(yīng)納稅所得額減少了 510 萬(wàn)元，進(jìn)而造成了少繳稅款的嚴(yán)重后果。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，并對(duì) F 公司進(jìn)行了專業(yè)的稅務(wù)輔導(dǎo)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，F(xiàn) 公司迅速認(rèn)識(shí)到自身錯(cuò)誤，立即更正申報(bào)，將應(yīng)納稅所得額調(diào)增 510 萬(wàn)元，并依法補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅款及滯納金。

依據(jù)財(cái)稅〔2008〕159 號(hào)文件第五條的明確規(guī)定，當(dāng)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織時(shí)，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，嚴(yán)禁用合伙企業(yè)的虧損抵減其自身的盈利。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91 號(hào)）第十四條規(guī)定，合伙企業(yè)的年度虧損，允許在本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中進(jìn)行彌補(bǔ)，若下一年度所得仍不足彌補(bǔ)虧損的，則允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限不得超過(guò) 5 年。

在本案例中，法人合伙人 F 公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不能以 E 合伙企業(yè)的虧損抵減 F 公司自身的盈利，并且該虧損也不能確認(rèn)為投資損失在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。而對(duì)于 E 合伙企業(yè)的虧損，其允許用自身下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行彌補(bǔ)，若下一年度所得不足彌補(bǔ)的，則可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。

在當(dāng)前的資本市場(chǎng)環(huán)境中，合伙企業(yè)作為一種極具特色的商業(yè)組織形式，受到了眾多企業(yè)的青睞與追捧。然而，由于合伙企業(yè)自身所具有的獨(dú)特性和復(fù)雜性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理合伙企業(yè)相關(guān)稅務(wù)事務(wù)時(shí)，務(wù)必清晰地厘清合伙企業(yè)與其他組織形式之間的差異，深入透徹地理解并正確適用相關(guān)稅收政策，從而有效避免因稅務(wù)處理不當(dāng)而引發(fā)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)在合法合規(guī)的軌道上穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中稅答疑研究院