輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法〉有效期的公告》（交運(yùn)規(guī)〔2021〕7號(hào)），將《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）有效期延長(zhǎng)至2023年12月31日。作為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)”）經(jīng)營(yíng)管理的重要規(guī)范性文件，《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關(guān)注。近期，筆者在梳理網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個(gè)比較突出的共性問(wèn)題，那就是不能很好地兼顧交通部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管要求。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是數(shù)字交通發(fā)展中的重要形態(tài)，近年來(lái)也成為共享出行企業(yè)拓展業(yè)務(wù)布局的重要方向。目前，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)態(tài)趨于穩(wěn)定，市場(chǎng)格局基本明朗，管理政策日趨完善，形成多種典型模式。據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，截至2021年12月31日，全國(guó)共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)（含分公司），整合社會(huì)零散運(yùn)力360萬(wàn)輛、駕駛員390萬(wàn)人，全年完成運(yùn)單量6912萬(wàn)單，是2020年的3.9倍。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)在合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，積極服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推廣先進(jìn)技術(shù)、增加司機(jī)收入、降低流通成本。未來(lái)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)提高資源配置效率、拓展盈利渠道、完善服務(wù)體系，積極應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn)、提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的特別之處交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，全國(guó)共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)（含分公司），整合社會(huì)零散運(yùn)力360萬(wàn)輛、駕駛員390萬(wàn)人。2021年完成運(yùn)單量6912萬(wàn)單，是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)有一些特別之處。 
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)又稱無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)，相關(guān)主體雖然沒(méi)有實(shí)體運(yùn)輸車(chē)輛，但仍然承接貨物運(yùn)輸服務(wù)。這類主體是貨車(chē)主與托運(yùn)人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被引入物流行業(yè)后，車(chē)貨匹配平臺(tái)開(kāi)始涌現(xiàn)，而后發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，規(guī)?；狭闵⑦\(yùn)輸工具（個(gè)人貨車(chē)），有效匹配貨物承運(yùn)人與托運(yùn)人之間的供求關(guān)系，提升貨運(yùn)物流的組織效率和規(guī)模效應(yīng)。 具體來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)不只是普通的供需對(duì)接互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，其主體業(yè)務(wù)還包括向托運(yùn)人承諾全流程的運(yùn)輸服務(wù)，即“無(wú)車(chē)承運(yùn)”；不同于一般的物流輔助類貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)提供的是集互聯(lián)網(wǎng)供求對(duì)接、運(yùn)輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運(yùn)輸平臺(tái)服務(wù)；不同于傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以承攬的運(yùn)輸服務(wù)不受企業(yè)擁有的運(yùn)輸工具及運(yùn)力限制，而是取決于平臺(tái)上注冊(cè)登記的車(chē)輛可以覆蓋的運(yùn)輸范圍，這促使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的運(yùn)輸服務(wù)具有一定的隨機(jī)性、分散性和靈活性。 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是“互聯(lián)網(wǎng)+”在交通運(yùn)輸領(lǐng)域創(chuàng)新應(yīng)用的典范，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)化、共享化、價(jià)值化等特征。到2020年，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)已從最初專注于解決物流信息不對(duì)稱的車(chē)貨匹配平臺(tái)發(fā)展為以客戶需求為中心、數(shù)字科技重構(gòu)全流程服務(wù)的一站式體驗(yàn)平臺(tái)；以信息為核心節(jié)點(diǎn)，延伸至相關(guān)業(yè)態(tài)的物流生態(tài)圈服務(wù)模式。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)集約高整合物流資源，可以降低全社會(huì)物流成本、激發(fā)市場(chǎng)主體潛力，對(duì)推動(dòng)道路貨運(yùn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用，為推進(jìn)交通強(qiáng)國(guó)建設(shè)、暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)提供新的發(fā)展動(dòng)能。為推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)高質(zhì)量發(fā)展，提出以下建議。
  行業(yè)稅收管理制度逐步完善為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)，維護(hù)道路貨物運(yùn)輸市場(chǎng)秩序，促進(jìn)物流業(yè)降本增效，2019年底，交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)具備的軟硬件條件，應(yīng)滿足的交通部門(mén)監(jiān)管要求，以及合規(guī)進(jìn)行財(cái)稅處理等方面內(nèi)容。 

實(shí)踐中，實(shí)際承運(yùn)人通常為自然人車(chē)主，其向托運(yùn)人開(kāi)具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票很不方便。加之開(kāi)票地點(diǎn)不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運(yùn)人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。 推進(jìn)綜合運(yùn)輸服務(wù)發(fā)展和提質(zhì)增效是現(xiàn)代綜合交通運(yùn)輸體系建設(shè)的本質(zhì)要求與根本目的。為加快建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)，推進(jìn)新時(shí)代綜合運(yùn)輸服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，近日，交通運(yùn)輸部制定印發(fā)了《綜合運(yùn)輸服務(wù)“十四五”發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)未來(lái)一段時(shí)期綜合運(yùn)輸服務(wù)發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)和推進(jìn)路徑進(jìn)行了全面部署。中國(guó)交通新聞網(wǎng)，公眾號(hào)：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南解讀《綜合運(yùn)輸服務(wù)“十四五”發(fā)展規(guī)劃》，其中提到多式聯(lián)運(yùn)提速及健全網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理制度為解決上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)），明確納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問(wèn)題就得到了妥善解決。同時(shí)，該文件還對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的涉稅管理提出了相應(yīng)要求。 
  交通部門(mén)有明確監(jiān)管要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)滿足了交通部門(mén)監(jiān)管要求，才能認(rèn)定其屬于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，進(jìn)而適用相關(guān)的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn)，雖然《暫行辦法》已經(jīng)實(shí)施2年多，但實(shí)務(wù)中一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)未能滿足交通部門(mén)的監(jiān)管要求，主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)硬件、業(yè)務(wù)實(shí)際以及資質(zhì)等方面。 
從字面上來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)?！稌盒袟l例》第七條明確，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)符合《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章關(guān)于經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的要求，并具備與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務(wù)能力。 綜合2021年出臺(tái)的一系列行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及政策來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)合規(guī)化發(fā)展已是全國(guó)共識(shí)。雖然《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》延期，但修訂是遲早的事，無(wú)論網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)、運(yùn)力方還是貨運(yùn)司機(jī)均應(yīng)積極應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的合規(guī)化變革。

也就是說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)擁有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)平臺(tái)，該平臺(tái)須具備線上預(yù)約、管理、派單、追蹤等功能，以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要結(jié)合交通主管部門(mén)的要求，對(duì)平臺(tái)運(yùn)輸車(chē)輛的GPS硬件進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)管理，通過(guò)APP定位功能對(duì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸?shù)膶?shí)際承運(yùn)人進(jìn)行綁定，以實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)訂單的全程跟蹤記錄。 

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)也離不開(kāi)真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在開(kāi)展運(yùn)輸業(yè)務(wù)前，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要審核平臺(tái)內(nèi)實(shí)際承運(yùn)主體的資格，即承運(yùn)車(chē)輛必須具有合法有效的營(yíng)運(yùn)證，駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證，且須做到入網(wǎng)車(chē)輛資質(zhì)合規(guī)，人車(chē)一致。做好合規(guī)準(zhǔn)備后，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可按規(guī)定申領(lǐng)《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。需要注意的是，《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。 
  謹(jǐn)慎代開(kāi)增值稅專用發(fā)票一些企業(yè)未能滿足稅務(wù)監(jiān)管要求，可能會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 “營(yíng)改增”以后，物流運(yùn)輸企業(yè)在銷(xiāo)項(xiàng)端應(yīng)繳納9%的銷(xiāo)項(xiàng)稅，但在進(jìn)項(xiàng)端，購(gòu)入個(gè)人車(chē)主的實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)，卻無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或僅能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，也需面對(duì)確認(rèn)交易真實(shí)性的難點(diǎn)，同時(shí)，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷提高代開(kāi)程序的便利化程度，實(shí)踐中仍不能滿足運(yùn)輸業(yè)高頻多次的開(kāi)票需求，存在大量進(jìn)項(xiàng)抵扣缺口，造成物流運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。開(kāi)具運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票是否構(gòu)成稅法上的虛開(kāi)？探討網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)認(rèn)定虛開(kāi)本源稅總函〔2019〕405號(hào)文件第一條規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的對(duì)象，應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)平臺(tái)上注冊(cè)為會(huì)員，且在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)并取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。同時(shí)，代開(kāi)對(duì)象還須以自己的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記），且未做增值稅專用發(fā)票票種核定。需要說(shuō)明的是，以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的，無(wú)須取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。 
  值得注意的是，代開(kāi)發(fā)票的客體，應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的貨運(yùn)服務(wù)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)與會(huì)員簽署委托代開(kāi)增值稅專用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是，該協(xié)議有范本可參考，具體由各省稅務(wù)局制定。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可關(guān)注所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)部門(mén)的具體規(guī)定。 在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)使用自有的增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件，按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。需要說(shuō)明的是，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。 開(kāi)具發(fā)票后，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)還需進(jìn)行合規(guī)申報(bào)。稅總函〔2019〕405號(hào)文件規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由其按月代會(huì)員向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。值得注意的是，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要按月將代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和代繳稅款的具體情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。 

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展日趨正規(guī)化、網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化。平臺(tái)應(yīng)該繼續(xù)提高服務(wù)能力，優(yōu)化業(yè)務(wù)體驗(yàn)；提高資源匹配效率，培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)；不斷完善產(chǎn)業(yè)鏈，營(yíng)造良好的貨運(yùn)生態(tài)。張改平 王學(xué)成等，公眾號(hào)：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南新業(yè)態(tài)新挑戰(zhàn)下，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，新的贏利焦點(diǎn)是什么？近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)精準(zhǔn)畫(huà)像，全面強(qiáng)化票據(jù)信息化管理等手段，對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票、虛構(gòu)不具合理商業(yè)目的等事項(xiàng)，全面加強(qiáng)監(jiān)管。鑒于此，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)控管理，如定期比對(duì)發(fā)票代開(kāi)及稅款扣繳業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性；定期掃描識(shí)別平臺(tái)登記主體業(yè)務(wù)量同比、環(huán)比異常情況；定期對(duì)大額結(jié)算的上下游主體進(jìn)行數(shù)據(jù)合理性分析等。