互聯(lián)網(wǎng)+模式的網(wǎng)絡貨運平臺面世，給道路運輸行業(yè)帶來了新動能，促進物流資源集約化，提高貨運車輛利用率，實現(xiàn)了物流業(yè)的降本增效，成功幫助物流企業(yè)轉型升級，但與此同時也伴隨著新問題的出現(xiàn)，平臺經(jīng)濟給稅收征管和稅務監(jiān)管帶來了一系列的挑戰(zhàn)。
一方面，網(wǎng)絡貨運企業(yè)同樣面臨傳統(tǒng)貨運行業(yè)普遍存在的進項抵扣不足的問題，導致實際經(jīng)營中增值稅稅負壓力較大。另一方面，部分網(wǎng)絡貨運企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在白條入賬危害稅收征管、虛開增值稅發(fā)票牟取不當?shù)美刃袨?，在導致國家稅收流失的同時，也使得部分平臺企業(yè)自身淪為開票工具。當下缺乏盈利模式、缺進項所造成的高稅負等問題困擾的網(wǎng)絡貨運平臺借助稅返政策過渡探索期，而不過于依賴稅返成為主要盈利來源。本篇我們一起探討國家為什么會設置稅返，稅返的核心問題是什么？網(wǎng)絡貨運企業(yè)在當下如何利用好稅返政策，需要注意哪些問題？
一、政府承諾的稅收返還、獎勵
無論是應然狀態(tài)下嚴格的稅收法定主義還是實然狀態(tài)下寬松的稅收法定主義，在我國稅收法律體系中，在縱向的稅政權限劃分方面，地方政府沒有任何稅收立法職權，因此也就不具有制定稅收優(yōu)惠政策的權力。各地在政府招商引資中通常采取以下4種方式：（1）直接約定或承諾政府對投資方的稅收進行減稅、免稅或退稅；（2）約定或承諾投資方先依法繳納稅款，再由政府以財政補貼、財政支持、財政獎勵等方式返還給投資方；（3）以其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)為依據(jù)計算并給予獎勵；（4）改變稅款征收方式、時間等因素或給予其他形式的財政獎勵。
地方政府承諾直接減免退稅
如果地方政府在作出的稅收優(yōu)惠行政允諾行為中直接承諾減、免、退稅款的，且所承諾減、免、退稅款沒有法律、行政法規(guī)、國務院、財政部和國家稅務總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)的，則地方政府的行為明顯屬違反稅收征管法第三條的規(guī)定，其有效性存在明顯瑕疵。
地方政府承諾先征后返
如果地方政府所做出的承諾系“先征后返”，返還的款項以財政補貼或獎勵形式發(fā)放，金額與特定稅種的地方分享部分掛鉤計算的，其在性質(zhì)上屬于變相的減、免、退稅款，歷來為國務院所明令禁止，也會導致其行為的有效性存在瑕疵。除非地方政府所做出的承諾內(nèi)容具有法律、行政法規(guī)、國務院、財政部或國家稅務總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)。
地方政府承諾財政獎勵
如果地方政府所做出的承諾系財政獎勵，且獎勵金額與投資經(jīng)營的數(shù)據(jù)指標進行掛鉤的，則不屬于變相減免稅。例如，地方政府通常會按照投資項目的投資資本金、產(chǎn)值金額、就業(yè)數(shù)據(jù)等各項經(jīng)營數(shù)據(jù)指標為基礎，按照一定的計算方法計算財政獎勵金向投資方或被投資企業(yè)支付，各項獎勵金并不與被投資企業(yè)繳納稅款的金額相掛鉤，應當認定此種行為并不違反稅收法定規(guī)則。公眾號：網(wǎng)絡貨運平臺指南政府承諾的稅收返還、獎勵，“不兌現(xiàn)”如何救濟？
二、關于地方政府稅收返還問題的思考
1.央地關系問題
如何處理好中央與地方的關系，是歷朝歷代都面臨的重大問題之一。
1994年分稅制改革，形成了一份重要文件，即《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》，該文件可以說奠定了我國中央與地方財政關系的基礎。
根據(jù)憲法原理，中央與地方的關系是憲法所應當規(guī)定的內(nèi)容，而我國憲法第2、3、4、5、30、31、57、58、62、63、67、85、89、95、96、99、100、105、107條分別從不同側面與不同角度對于中央與地方關系進行了規(guī)定。而《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》確定了中央與地方的經(jīng)濟關系，筆者認為，該《決定》雖然只是國務院的行政法規(guī)，但從內(nèi)容上起到了憲法性文件的作用。
根據(jù)該文件，中央固定收入確定為關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業(yè)上交利潤等。
地方固定收入包括：營業(yè)稅（后取消），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈予稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。
中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享百分之七十五，地方分享百分之二十五。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享百分之五十。
上述改革實行后，我國經(jīng)濟建設取得了長足的發(fā)展，從中央來講，隨著財政收入的增加，基建規(guī)模、國防實力有了顯著提高，科技水平日新月異。從地方來講，雖然稅收收入比例減少，但通過中央轉移支付、國有土地有償使用收入的收入也滿足了地方各項事業(yè)的發(fā)展，城鄉(xiāng)面貌煥然一新。
而隨著改革開放的深入，地方政府的招商引資壓力也與日俱增，縣域之間、市域之間、省域之間也存在或明或暗的競爭關系，如何引來更大的投資、如何能留住更大的投資也成為了地方政府面臨的重大問題。稅收返還與低稅率，作為一個行之有效的政策工具也為越來越多的地方政府所使用，隨著各地稅收返還政策的發(fā)展與落地，也形成了新疆霍爾果斯、上海崇明等全國知名的“稅收洼地”，吸引著全國各地的資本蜂擁而至，形成了龐大的產(chǎn)業(yè)集群效應，有力地推動了當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
而隨著國務院、國家稅務總局對于各地稅收返還政策的否定性評價以及越來越多通過“稅收洼地”進行逃稅案件的查處，地方政府以稅收返還和稅收優(yōu)惠作為政策來吸引投資的這條路日漸有行不通的趨勢。
但從法理及相關司法實踐出發(fā)，對于“稅收返還”這一政策也可以有不同的解釋。
2.司法實踐中對于地方政府為招商引資進行非稅收入的返還這一行為，通常認定為有效
地方政府為招商引資，除對于稅收收入進行返還的單方允諾外，還常常承諾將土地出讓金等非稅收入進行返還。根據(jù)筆者檢索相關案例，各級法院對于地方政府返還非稅收入，除因違反招標投標法強制性規(guī)定確認無效外，通常持肯定態(tài)度。
3.建議，從現(xiàn)實出發(fā)，應允許地方政府就自身可支配的稅收收入進行合理安排，對其也不宜進行司法上的否定性評價
根據(jù)《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》，中央與地方對于各自所負責收取的稅種進行了分配，而地方政府也獲得了國有土地有償使用的收入。
該文件確立了中央與地方的財政關系，其雖然只是國務院的行政法規(guī)，但一定程度上起到了憲法的部分作用。
根據(jù)該份文件的內(nèi)容及精神，地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種屬于地方的固定收入，地方政府有權進行支配。而結合上文，司法實踐中對于地方政府非稅收入返還亦持肯定態(tài)度，因此，筆者得出一個粗淺結論：在專屬地方的稅種中，地方政府關于稅收返還的允諾，原則上應當承認其有效性與合法性。
該結論的得出也是基于現(xiàn)實的考慮，隨著全國房地產(chǎn)市場趨冷，地方政府的賣地收入也發(fā)生了大幅下降，據(jù)不完全統(tǒng)計，2021年地方政府土地出讓金收入較2020年下降了5000億元，這無疑給地方財政收入帶來了巨大壓力，給予地方政府專屬稅種返還的權利，激發(fā)地方政府招商引資的部分活力，也有利于地方經(jīng)濟的進一步恢復與發(fā)展。
三、網(wǎng)絡貨運平臺當下的稅返等分析
（一）政策層面
早期主要以天津、山西太原、貴州同仁、安徽安慶這些地區(qū)在全國形成網(wǎng)絡貨運企業(yè)的集聚，這得益于這些地方政府相對較早的出臺了支持政策。從2020年下半年開始，山西省確立了支持網(wǎng)絡貨運發(fā)展的政策后，山西的各地級市也都相繼配套出臺了支持網(wǎng)貨運產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體政策。其他地區(qū)包括東北地區(qū)的遼寧，黑龍江都在發(fā)布相關政策。
相當長一段時間里，骨干物流企業(yè)紛紛在全國各地尋找優(yōu)質(zhì)政策的洼地，形成了區(qū)域的集聚效應，對于尚未發(fā)布政策的地區(qū)來講，面臨著骨干企業(yè)外遷的現(xiàn)狀?；谶@樣的現(xiàn)象，很多地區(qū)也相繼的在政策上跟上了，未來區(qū)域性的“小霸王”平臺將會陸續(xù)登場。
從長期、全局看政策走向如何？有個問題會被反復問到，政策會持續(xù)嗎？大部分人從政治正確的角度認為獎補政策不會長期延續(xù)。事實上各地政府出于發(fā)展地方經(jīng)濟的需要，對于招商引資一直都有不同的配套政策，這種狀態(tài)已經(jīng)持續(xù)了十幾、二十年。對于招商，各地區(qū)之間一直存在著相互競爭的關系，都在卯足勁招引優(yōu)秀企業(yè)來本地落戶，為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展助力。因此，從全局看，獎補政策是會長期存在的。但每一個地區(qū)的政策會存在一定的年限，因此建議企業(yè)通過靈活的多點布局來應對區(qū)域政策的不穩(wěn)定。尤其是規(guī)模體量大的平臺企業(yè)需要做綜合的布局考慮。全國范圍內(nèi)一刀切停止獎勵政策的情況應該不會出現(xiàn)，會呈現(xiàn)出此起彼伏的狀態(tài)。
（二）業(yè)務層面
2020年與2021年大部分投身網(wǎng)絡貨運的企業(yè)都是奔著結算業(yè)務去的，但我們要客觀的看到，這種全國性的大流量平臺只會存在5-10家，而不是遍地開花。究其原因，客戶對結算平臺的公信力有比較高的要求，不能有涉稅風險、資金狀況良好；另一方面，現(xiàn)在結算業(yè)務在全國已經(jīng)形成梯隊結構，體量較大的平臺在與各地區(qū)進行政策談判時就會比小平臺有更強的談判能力，在成本上也更具有競爭力；再者，流量做大之后，利潤絕對值相對較大，有能力組建專業(yè)的財稅、法務、運營團隊來進行業(yè)務拓展和風控管理。相比較之下，小微的平臺嘗試做結算的時候，會因為政策落地、稅務路徑、資金實力，以及自身運營能力等綜合原因無法大規(guī)模開展業(yè)務，于是市場上出現(xiàn)了一些對網(wǎng)絡貨運發(fā)展比較悲觀的現(xiàn)象。根據(jù)我們所接觸到的情況是從2020年開始到現(xiàn)在，陸續(xù)看到很多客戶平臺搭建好了（有相當一部分還是自研的），但稅務路徑不通，獎補政策沒有落地，業(yè)務一直沒有開展起來。
數(shù)字貨運中的相當一部分是大型生產(chǎn)制造型企業(yè)，開始基于自有物流業(yè)務合規(guī)，以及集團公司對物流版塊降本增效的出發(fā)點，投資建設網(wǎng)絡貨運；另外一部分則是骨干物流企業(yè)，基于市場準入和管理升級的驅(qū)動升級成為網(wǎng)絡貨運企業(yè)。在2020年的時候就有貨主企業(yè)招標公告中明確要求，競標企業(yè)需要具備網(wǎng)絡貨運資質(zhì)。之所以會有這樣的要求，應該有幾個方面的原因：第一稅務的合規(guī)性；第二網(wǎng)絡貨運平臺是一個智慧物流平臺，有了平臺之后骨干企業(yè)不管是在業(yè)務層面與貨主企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)的對接，還是運輸訂單的跟蹤都具備了基礎；第三個方面則是骨干物流企業(yè)對于自身運營管理升級的需要。這兩部分我們所指的市場上的綠色力量，而這部分力量是處在上升趨勢的。
無車承運人到網(wǎng)絡貨運“3+2”五年的發(fā)展，整個市場正在經(jīng)歷著從早期的盲目從眾、單一的結算業(yè)務，到逐漸演進到平臺服務于實體物流業(yè)務的理性思考的狀態(tài)，企業(yè)正在基于準入、合規(guī)、管理提升這樣更理性更有價值的追求投身網(wǎng)絡貨運。
四、當下網(wǎng)絡貨運平臺需注意
1、受到經(jīng)濟下行，運力低迷影響，部分網(wǎng)絡貨運企業(yè)訂單持續(xù)走低，中小互聯(lián)網(wǎng)貨運公司重拾補單業(yè)務，以便提高運單數(shù)量，達成落地園區(qū)的稅收任務，期望達到較高獎補門檻，確保稅收返還比例，但是面臨未來較高的稅務風險；
2、為夯實業(yè)務存量，確保稅負成本較低水平運營，部分互聯(lián)網(wǎng)貨運企業(yè)加大“油”的派發(fā)比例，例如有平臺派油比例從30%提高到40%。這是老生常談的問題，這個要從30號文件理解其風險，派發(fā)油，平臺進行了抵扣，如果同時該部分派發(fā)作為司機個人所得完稅處理是不妥的，未來平臺公司面臨資質(zhì)等行業(yè)監(jiān)管與視同銷售等的稅務處理風險；
3、部分網(wǎng)絡貨運物流園區(qū)出現(xiàn)政策支持不到位現(xiàn)象，受經(jīng)濟形勢，疫情重來影響，區(qū)域政府財政壓力巨大，對企業(yè)承諾的返還比例、返還及時性都出現(xiàn)違約，迫使平臺企業(yè)墊資運營（墊稅），甚至通過融資平臺過橋資金來應對當前困境，一旦政府無法及時兌現(xiàn)，平臺違約將浮出水面，帶來更大的社會性金融風險。同時，地方政府為度過難關，區(qū)域政府或招商部門迫使網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)接受更為苛刻的條件，否則政策難以兌現(xiàn)，例如“納統(tǒng)”的問題了；
4、出現(xiàn)新的網(wǎng)貨產(chǎn)業(yè)園區(qū)，即新的“稅收洼地”來搶奪當前市場份額，部分地區(qū)看到山西、貴州等地受益于網(wǎng)絡貨運的發(fā)展，財政收入節(jié)節(jié)攀升，因此將羨慕轉換為行動，設立新的園區(qū)來接納市場主體。但是新出現(xiàn)的園區(qū)在產(chǎn)業(yè)園區(qū)運營、資質(zhì)審批，政策獎補等方面缺少經(jīng)驗，可能短期內(nèi)無法給予園區(qū)企業(yè)更為優(yōu)質(zhì)的服務；
5、受國家“留抵退稅”政策影響，部分受票企業(yè)（網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)的客戶）“積極”申請留抵退稅，但是部分售票企業(yè)無法經(jīng)受稅務機關的“核查”，進而牽出網(wǎng)貨平臺的開票問題（補單、代收、高開等）；
6、面臨稅務等合規(guī)壓力，龍頭企業(yè)合規(guī)性趨于嚴格，鑒于龍頭企業(yè)在客戶存量，政策談判等具有優(yōu)勢，因此具有足夠的“合規(guī)”空間，開始逐步清理非合規(guī)客戶，同時為持續(xù)合規(guī)，將代理商模式轉為直營模式，來杜絕潛在風險；
7、網(wǎng)貨企業(yè)的牌照出現(xiàn)交易苗頭，“二級市場”或?qū)⒊霈F(xiàn)，但是應提高風險意識。受制于經(jīng)濟壓力，政策支持萎縮等，部分網(wǎng)貨企業(yè)無法運營，開始在市場兜售牌照公司，以股權轉讓的方式進行交易。這對于買家（“股權受讓方”）的盡職調(diào)查提出了很高的要求，要避免“玩火自焚”。
產(chǎn)業(yè)要發(fā)展，底線原則是基石，無論網(wǎng)貨企業(yè)還是產(chǎn)業(yè)園區(qū)，都要秉承合法經(jīng)營的理念，堅決杜絕利用違法手段，獲取短視利益。產(chǎn)業(yè)要發(fā)展，底層邏輯是根本，網(wǎng)絡貨運企業(yè)要真正從運力角度規(guī)劃自己的產(chǎn)業(yè)模式，商業(yè)路徑，切不可再利用稅收洼地，單吃獎補的飯。
