網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè):注意同時(shí)滿(mǎn)足交通和稅務(wù)監(jiān)管要求
2021年12月31日,交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)〈網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法〉有效期的公告》(交運(yùn)規(guī)〔2021〕7號(hào)),將《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》(交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》)有效期延長(zhǎng)至2023年12月31日。作為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)”)經(jīng)營(yíng)管理的重要規(guī)范性文件,《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關(guān)注。近期,筆者在梳理網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個(gè)比較突出的共性問(wèn)題,那就是不能很好地兼顧交通部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管要求。
01網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的特別之處
交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示,截至2021年12月31日,全國(guó)共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)(含分公司),整合社會(huì)零散運(yùn)力360萬(wàn)輛、駕駛員390萬(wàn)人。2021年完成運(yùn)單量6912萬(wàn)單,是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)相比,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)有一些特別之處。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)又稱(chēng)無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè),相關(guān)主體雖然沒(méi)有實(shí)體運(yùn)輸車(chē)輛,但仍然承接貨物運(yùn)輸服務(wù)。這類(lèi)主體是貨車(chē)主與托運(yùn)人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被引入物流行業(yè)后,車(chē)貨匹配平臺(tái)開(kāi)始涌現(xiàn),而后發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè),規(guī)?;狭闵⑦\(yùn)輸工具(個(gè)人貨車(chē)),有效匹配貨物承運(yùn)人與托運(yùn)人之間的供求關(guān)系,提升貨運(yùn)物流的組織效率和規(guī)模效應(yīng)。
具體來(lái)說(shuō),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)不只是普通的供需對(duì)接互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái),其主體業(yè)務(wù)還包括向托運(yùn)人承諾全流程的運(yùn)輸服務(wù),即“無(wú)車(chē)承運(yùn)”;不同于一般的物流輔助類(lèi)貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)企業(yè),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)提供的是集互聯(lián)網(wǎng)供求對(duì)接、運(yùn)輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運(yùn)輸平臺(tái)服務(wù);不同于傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸企業(yè),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以承攬的運(yùn)輸服務(wù)不受企業(yè)擁有的運(yùn)輸工具及運(yùn)力限制,而是取決于平臺(tái)上注冊(cè)登記的車(chē)輛可以覆蓋的運(yùn)輸范圍,這促使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的運(yùn)輸服務(wù)具有一定的隨機(jī)性、分散性和靈活性。
02行業(yè)稅收管理制度逐步完善
為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng),維護(hù)道路貨物運(yùn)輸市場(chǎng)秩序,促進(jìn)物流業(yè)降本增效,2019年底,交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》,明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)具備的軟硬件條件,應(yīng)滿(mǎn)足的交通部門(mén)監(jiān)管要求,以及合規(guī)進(jìn)行財(cái)稅處理等方面內(nèi)容。
實(shí)踐中,實(shí)際承運(yùn)人通常為自然人車(chē)主,其向托運(yùn)人開(kāi)具發(fā)票存在一定困難。一般情況下,自然人僅能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票很不方便。加之開(kāi)票地點(diǎn)不確定,發(fā)票傳遞成本較高,托運(yùn)人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。
為解決上述問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2019〕405號(hào)),明確納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè),可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。這樣,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)客戶(hù)拿不到發(fā)票的問(wèn)題就得到了妥善解決。同時(shí),該文件還對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的涉稅管理提出了相應(yīng)要求。
03交通部門(mén)有明確監(jiān)管要求
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)滿(mǎn)足了交通部門(mén)監(jiān)管要求,才能認(rèn)定其屬于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè),進(jìn)而適用相關(guān)的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn),雖然《暫行辦法》已經(jīng)實(shí)施2年多,但實(shí)務(wù)中一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)未能滿(mǎn)足交通部門(mén)的監(jiān)管要求,主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)硬件、業(yè)務(wù)實(shí)際以及資質(zhì)等方面。
從字面上來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)?!稌盒袟l例》第七條明確,從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)符合《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章關(guān)于經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的要求,并具備與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務(wù)能力。
也就是說(shuō),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)擁有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)平臺(tái),該平臺(tái)須具備線上預(yù)約、管理、派單、追蹤等功能,以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要結(jié)合交通主管部門(mén)的要求,對(duì)平臺(tái)運(yùn)輸車(chē)輛的GPS硬件進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)管理,通過(guò)APP定位功能對(duì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸?shù)膶?shí)際承運(yùn)人進(jìn)行綁定,以實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)訂單的全程跟蹤記錄。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)也離不開(kāi)真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在開(kāi)展運(yùn)輸業(yè)務(wù)前,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要審核平臺(tái)內(nèi)實(shí)際承運(yùn)主體的資格,即承運(yùn)車(chē)輛必須具有合法有效的營(yíng)運(yùn)證,駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證,且須做到入網(wǎng)車(chē)輛資質(zhì)合規(guī),人車(chē)一致。做好合規(guī)準(zhǔn)備后,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可按規(guī)定申領(lǐng)《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。需要注意的是,《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。
04謹(jǐn)慎代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
一些企業(yè)未能滿(mǎn)足稅務(wù)監(jiān)管要求,可能會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅總函〔2019〕405號(hào)文件第一條規(guī)定,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可代為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的對(duì)象,應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)平臺(tái)上注冊(cè)為會(huì)員,且在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)并取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。同時(shí),代開(kāi)對(duì)象還須以自己的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記),且未做增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定。需要說(shuō)明的是,以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的,無(wú)須取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。
值得注意的是,代開(kāi)發(fā)票的客體,應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際承攬的貨運(yùn)服務(wù)。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)與會(huì)員簽署委托代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是,該協(xié)議有范本可參考,具體由各省稅務(wù)局制定。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可關(guān)注所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)稅務(wù)部門(mén)的具體規(guī)定。
在開(kāi)具發(fā)票時(shí),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)使用自有的增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件,按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。需要說(shuō)明的是,代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容,應(yīng)與會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù),以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ),以備核查。
開(kāi)具發(fā)票后,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)還需進(jìn)行合規(guī)申報(bào)。稅總函〔2019〕405號(hào)文件規(guī)定,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅,由其按月代會(huì)員向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納,并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。值得注意的是,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)需要按月將代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和代繳稅款的具體情況,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。
近年來(lái),稅務(wù)部門(mén)通過(guò)精準(zhǔn)畫(huà)像,全面強(qiáng)化票據(jù)信息化管理等手段,對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票、虛構(gòu)不具合理商業(yè)目的等事項(xiàng),全面加強(qiáng)監(jiān)管。鑒于此,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)控管理,如定期比對(duì)發(fā)票代開(kāi)及稅款扣繳業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性;定期掃描識(shí)別平臺(tái)登記主體業(yè)務(wù)量同比、環(huán)比異常情況;定期對(duì)大額結(jié)算的上下游主體進(jìn)行數(shù)據(jù)合理性分析等。
用充足資料證明稅務(wù)處理合規(guī)
網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸行業(yè)屬于新興行業(yè),網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)存在發(fā)展進(jìn)度快、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速等特點(diǎn)。同時(shí),該行業(yè)以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體,持續(xù)運(yùn)營(yíng)并記錄著交易各方的全面運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù),交易數(shù)據(jù)量大,備齊交易資料十分重要。 隨著“放管服”改革的不斷推進(jìn),稅務(wù)部門(mén)正在持續(xù)還權(quán)還責(zé)于納稅人。這就要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際財(cái)稅及業(yè)務(wù)檔案管理,做好相關(guān)賬簿、資質(zhì)、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)及收支憑證等資料的全面留存?zhèn)洳椤?/span>
在資質(zhì)資料方面,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)在平臺(tái)上對(duì)托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人的信息進(jìn)行登記及核對(duì),并留存有效證件的掃描件,如承運(yùn)人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、身份證、駕駛員身份證、機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛證、道路運(yùn)輸從業(yè)資格證、車(chē)輛行駛證和道路運(yùn)輸證等。
在業(yè)務(wù)合同方面,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)政策要求,分別與托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同。合同保存時(shí)間自簽訂之日起,應(yīng)不少于3年。
在經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)方面,由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以為實(shí)際承運(yùn)人代開(kāi)增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,為了保障交易的真實(shí)性,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)完整記錄、核對(duì)實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶(hù)注冊(cè)信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息,包括訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項(xiàng)結(jié)算、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)等。相關(guān)信息留存時(shí)間應(yīng)自交易完成之日起不少于3年。
在核算及涉稅資料管理方面,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)和實(shí)際承運(yùn)人均應(yīng)準(zhǔn)確做好業(yè)務(wù)核算(并留存相關(guān)財(cái)稅證據(jù)),同時(shí)依法履行納稅或扣繳義務(wù),相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)至少保存10年。
在發(fā)票開(kāi)具與管理方面,網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)與實(shí)際承運(yùn)人均需要對(duì)其實(shí)際承接的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù),留存必要的資金支付信息、發(fā)票開(kāi)具及稅款繳納憑證、發(fā)票業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的真實(shí)物流信息證據(jù)等相關(guān)資料,確保網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)與實(shí)際承運(yùn)人在實(shí)際接受質(zhì)詢(xún)或檢查環(huán)節(jié),有據(jù)可查。