前言

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡貨運平臺得到快速發(fā)展。但目前網(wǎng)絡貨運平臺由于監(jiān)管制度及其內(nèi)部治理體系不夠完善，網(wǎng)絡貨運平臺可能異化為虛開發(fā)票的工具，因此，如何促進網(wǎng)絡貨運平臺稅務合規(guī)，加強網(wǎng)絡貨運平臺及其相關(guān)主體的監(jiān)管是亟待解決的問題，本文擬從網(wǎng)絡貨運平臺運作中產(chǎn)生的涉稅風險問題進行分析，并對其稅務合規(guī)路徑進行探討。意圖通過依托數(shù)字化技術(shù)，加強網(wǎng)絡貨運平臺的外部監(jiān)管和內(nèi)部管理，促進網(wǎng)絡貨運平臺的稅務合規(guī)建設(shè)

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，物流行業(yè)經(jīng)歷了翻天覆地的變化，由傳統(tǒng)物流走向了網(wǎng)絡貨運時代。網(wǎng)絡貨運利用互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟，通過大數(shù)據(jù)，使分散在各個地方的貨運資源集中到平臺上。作為物流行業(yè)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，網(wǎng)絡貨運平臺的發(fā)展備受關(guān)注。

一、網(wǎng)絡貨運平臺涉稅風險

自無車承運到網(wǎng)絡貨運，國家監(jiān)管部門一直強調(diào)業(yè)務真實性與管理規(guī)范化。具體風險可參見網(wǎng)絡貨運平臺指南往期文章，網(wǎng)絡貨運平臺企業(yè)涉稅風險有哪些？如何才能做好稅務風控？例如《交通運輸部辦公廳關(guān)于推進改革試點加快無車承運物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》（交辦運〔2016〕115號）強調(diào)試點企業(yè)“通過互聯(lián)網(wǎng)物流信息平臺為貨主和實際承運人提供信息服務，對交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)進行全過程透明化動態(tài)管理，為稅收征管提供真實交易數(shù)據(jù)?！薄毒W(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》規(guī)定“網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者應按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的要求，記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性?！瓕\輸、交易全過程進行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運輸、結(jié)算信息。”

但在實際業(yè)務開展過程中的一些操作則游離在“真實”與“不真實”之間，引發(fā)了行政、司法機關(guān)對于其業(yè)務模式稅務合規(guī)性的質(zhì)疑。經(jīng)多方了解，無論是代開3%發(fā)票，還是自開11%/10%/9%發(fā)票，網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺業(yè)務操作存在以下現(xiàn)象：

網(wǎng)絡貨運平臺能為下游開9%的專用發(fā)票嗎？網(wǎng)絡貨運平臺稅務風險何在？

1.委托方自行聯(lián)系車主注冊于平臺

網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺的初衷在于吸引社會分散運力進行注冊，幫助貨主匹配合適的車主，進而改變“車主無活兒接、貨主找不到車運”的“信息鴻溝”問題。但隨著業(yè)務發(fā)展，我們發(fā)現(xiàn)“信息鴻溝”只是物流行業(yè)較小的問題，最大的問題在于貨主對運輸發(fā)票的需求。

現(xiàn)實中的情況是，貨主往往能夠找到自己信賴的車隊承接運輸任務，而車隊由個體司機組成，其作為個人不愿意為貨主代開發(fā)票，且發(fā)票顯示征收率僅3%，導致貨主增值稅進項抵扣不足、企業(yè)所得稅稅前列支缺乏合法票據(jù)。而網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺的出現(xiàn)恰恰為其解決了發(fā)票問題。因此實踐中，貨主往往自行聯(lián)系車主承接運輸任務，讓其在平臺上進行注冊并上傳相關(guān)物流信息，而平臺也默認了此種業(yè)務模式。    

2.委托方墊付報酬而產(chǎn)生“資金回流”

由于車隊中各車主都是個人，其在完成運輸任務后要求貨主立即支付報酬，而通過平臺結(jié)算報酬存在滯后性，因此貨主往往不得已通過現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬方式先行墊付報酬，而在平臺結(jié)算車主報酬時提供貨主控制的個人銀行賬戶接受“回款”。而平臺對注冊車主提供的收款賬戶沒有強制要求是本人銀行賬戶，因此客觀上運費由貨主公戶支付給平臺公戶，再回轉(zhuǎn)到貨主私戶，造成“資金回流”假象。

3.委托方集中補開發(fā)票

由于某些工程方貨主發(fā)生的個體司機運輸任務頻繁，每一次單獨開票耗費時間精力，因此其往往在業(yè)務發(fā)生時僅記錄車主、車輛、物流信息及報酬金額，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前集中通過網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺開具發(fā)票。

此種情況下運輸?shù)母黜椥畔⒕鶠檎鎸崳霈F(xiàn)了業(yè)務發(fā)生日期早于開票日期，且開票量大、集中的現(xiàn)象，易引發(fā)稅務預警。

4.委托方“張冠李戴”錯開發(fā)票

對于名下控制多家公司的貨主，其控制的A公司發(fā)生了實際運輸任務，但A公司進項富余，不需要更多發(fā)票，而其控制的B公司則進項短缺，因此，在向網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺提供真實運輸業(yè)務信息的基礎(chǔ)上進行“張冠李戴”為B公司取得發(fā)票。平臺往往只對個體車主及物流信息的真實性進行形式審查，而難以發(fā)現(xiàn)此種“張冠李戴”錯開發(fā)票的現(xiàn)象。

以上現(xiàn)象在網(wǎng)絡貨運/無車承運行業(yè)具有一定普遍性，且均潛在稅務風險，平臺應當及時自查，對上述問題作出妥善說明并留存相關(guān)證明材料。

二、網(wǎng)絡貨運平臺的合規(guī)路徑構(gòu)建

網(wǎng)絡貨運平臺基于其行業(yè)屬性的不同，涉及到眾多的配套業(yè)務和眾多的運營模式，在試點的兩年時間中暴露出的稅務風險需要引起足夠的重視，業(yè)務合規(guī)是網(wǎng)絡貨運平臺的生命線，而發(fā)票風險是網(wǎng)絡貨運平臺業(yè)務合規(guī)面臨的最大問題。因此，對于網(wǎng)絡貨運平臺的稅務合規(guī)路徑的構(gòu)建問題，本文擬從以下方面予以分析：

（一）強化網(wǎng)絡貨運平臺的外部監(jiān)管機制

1、加強對網(wǎng)絡貨運平臺涉稅信息的監(jiān)管

稅務總局局長王軍在金磚國家稅務局長會議的主旨發(fā)言《深化金磚稅收合作 共拓金色發(fā)展之路》中提到：中國稅收征管已經(jīng)歷了“經(jīng)驗管稅”和“以票管稅”兩個時期，正在向“以數(shù)治稅”時期邁進。因此，在“以數(shù)治稅”的背景下，加強對網(wǎng)絡貨運平臺涉稅信息的監(jiān)管亦成為時代所需，特別是在金稅四期的推動下，應當協(xié)同建立“以數(shù)治稅”，明確網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)濟下各方主體的相關(guān)義務，利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)構(gòu)成數(shù)字化稅收信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、征稅透明[2]。

對網(wǎng)絡貨運平臺而言，首先，要完善網(wǎng)絡貨運平臺用戶注冊制度及涉稅信息管理，即從源頭上規(guī)范涉稅實際承運人信息的管理，建立實際承運人的稅收信息數(shù)據(jù)庫，通過大數(shù)據(jù)收集實際承運人的稅收信息，通過銀行的資金交易往來信息、物流貨運信息、發(fā)票信息等查證其真實交易；其次，對于網(wǎng)絡貨運平臺，要建立相應的涉稅信息監(jiān)管制度，特別是在金稅四期系統(tǒng)上線之后，對于其貨運的涉稅數(shù)據(jù)、發(fā)票抬頭、金額、名稱、數(shù)量、單價等實行全票面上傳，做到透明化稅源監(jiān)控和征管。通過會計核算和財務管理信息化，推進電子發(fā)票無紙化的報銷、入賬、歸檔、存儲，依托同一個數(shù)字身份，實現(xiàn)稅收征管流程和數(shù)據(jù)源的無縫對接，推動稅務部門和其他職能部門的深度融合。[3]

2、加強對網(wǎng)絡貨運信息的監(jiān)管

《暫行辦法》對網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者有關(guān)承運車輛及駕駛員資質(zhì)審核、貨物裝載及運輸過程管控、信息記錄保存及運單數(shù)據(jù)傳輸、稅收繳納、網(wǎng)絡和信息安全，貨車司機及貨主權(quán)益保護、投訴舉報，服務質(zhì)量及評價管理等作了系統(tǒng)規(guī)定，以及明確了稅務部門對網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者的稅收征管工作職責。

因此，在實際運行中，交通主管部門應進一步建立和完善網(wǎng)絡貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)，實現(xiàn)與網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者信息平臺的有效對接，定期將監(jiān)測數(shù)據(jù)上傳至交通運輸部網(wǎng)絡貨運信息交互系統(tǒng)，并及時傳遞給同級稅務部門。對于網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者虛構(gòu)交易、運輸、結(jié)算信息，造成監(jiān)測結(jié)果異常的，道路運輸監(jiān)督管理職責的機構(gòu)應依法查處。交通運輸主管部門可以定期組織開展網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者信用評價，并將信用評價結(jié)果、處罰記錄等信息公示。

3、推動網(wǎng)絡貨運平臺機制的創(chuàng)新

《暫行辦法》明確了網(wǎng)絡貨運不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行為，但在實務中，網(wǎng)絡貨運平臺實際亦可以作為居間撮合平臺發(fā)揮作用。網(wǎng)絡貨運平臺的居間撮合和現(xiàn)行《暫行辦法》之所以排除了網(wǎng)絡貨運平臺的居間撮合行為，其主要動因是為了解決托運人增值稅的進項稅額問題，并導致有些人誤解網(wǎng)絡貨運平臺的出現(xiàn)就是為了解決發(fā)票的問題。對于網(wǎng)絡貨運平臺的居間撮合行為，的確亦需要給予一定的發(fā)展空間，而《暫行辦法》將于2021年年底到期，因此，有必要在修訂時，對此作出區(qū)分，并制定相應的制度。

（二）建立內(nèi)部稅務風控制度

1、培養(yǎng)合規(guī)意識，建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度

網(wǎng)絡貨運平臺在大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能下，促使貨運全網(wǎng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，具備了信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付等功能。數(shù)字技術(shù)的出現(xiàn)，為網(wǎng)絡貨運平臺的發(fā)展提供了支持和保障，網(wǎng)絡貨運平臺可以對貨物運輸交易的真實性作出保障。

網(wǎng)絡貨運平臺的經(jīng)營者，應實實在在地投入相應技術(shù)應用，保障網(wǎng)絡貨運平臺的良性發(fā)展。網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)營者應有合規(guī)意識，經(jīng)受得住誘惑，拒絕成為過票的工具。

網(wǎng)絡貨運平臺應建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度，建立訂單的下達、受理、在司機平臺上發(fā)單、司機搶單，到現(xiàn)場裝貨、簽電子合同、在途軌跡跟蹤、在線簽收和實時提款等一系列規(guī)范的制度。規(guī)范記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。網(wǎng)絡貨運平臺應嚴格按照《暫行辦法》規(guī)定保存相關(guān)的信息和相關(guān)涉稅資料。另外，網(wǎng)絡貨運平臺應積極與稅務部門溝通，建立與稅務部門貨運業(yè)務相關(guān)平臺的對接體系，將相關(guān)的貨運業(yè)務主動納入稅務部門的監(jiān)管體系內(nèi)。

2、利用數(shù)字化技術(shù)，進行運單全程數(shù)字化管理

首先，網(wǎng)絡貨運平臺應積極利用數(shù)字化技術(shù)，努力推進開發(fā)貨源方的遠程聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控系統(tǒng)，對前端的貨源方安裝高清的網(wǎng)絡視頻監(jiān)控系統(tǒng)；其次，網(wǎng)絡貨運平臺要綜合利用貨物追蹤技術(shù)，實時追蹤貨物位置信息，實現(xiàn)業(yè)務流程全程透明化，積極推進運用北斗定位、基站、App等方式進行運單在途軌跡跟蹤，通過安裝定位系統(tǒng)，比如車輛定位、給貨物安裝追蹤器等，使貨物運輸過程形成一個閉環(huán)監(jiān)控，以及通過對司機駕駛行為的分析，實時對司機進行跟蹤；最后，加強對實際承運人的實名認證等管理，在用車之前首先要完成在線實名認證，之后才有資格在線接單，到了裝貨現(xiàn)場做線下的再次核驗，沒有問題才能裝貨，在收貨時，對收貨位置進行確認，并驗證回單上傳的合規(guī)性，通過運單全程留痕的軌跡來印證運輸業(yè)務的真實性。

3、運用交易鑒證技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟下各類新型交易形態(tài)萌生，其人員、資金、結(jié)算、發(fā)票等管理愈加復雜，其中網(wǎng)絡貨運平臺合規(guī)面臨最大的機遇和挑戰(zhàn)為發(fā)票問題，而發(fā)票問題的核心在于交易場景的真實性。區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展可為交易真實性的鑒證提供科技賦能，已有一些第三方科技平臺通過介入交易環(huán)節(jié)，能夠為交易中的主體身份信息、交易標的、支付信息等關(guān)鍵要素提供鑒證服務，完整記錄某個交易形態(tài)，實現(xiàn)稅務部門、網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者、托運人、實際承運人之間交易信息的互聯(lián)互通。

交易鑒證除上述識別主體身份、記錄交易過程外，還能夠依托區(qū)塊鏈技術(shù)，輸出如涉稅行為分析、納稅人身份認定、異常納稅風控識別、底層發(fā)票數(shù)字化的工具和手段等各項能力，能夠有效解決網(wǎng)絡貨運平臺的稅務風險問題。

三、結(jié)語

與傳統(tǒng)實體物流企業(yè)不同，數(shù)字技術(shù)顯然對網(wǎng)絡貨運平臺的發(fā)展具有重要意義。網(wǎng)絡貨運平臺可以根據(jù)數(shù)字化技術(shù)，對整個物流過程進行數(shù)據(jù)化，跟蹤物流行為，通過數(shù)據(jù)分析、預測和判斷物流過程各個環(huán)節(jié)的方向性，實現(xiàn)更有效的管理。

“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟時代的到來使得數(shù)字經(jīng)濟走向新視野，而借助于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)濟模式也激發(fā)了市場的強大活力，但隨之而來，是該創(chuàng)新模式容易被異化，一些網(wǎng)絡貨運平臺被異化為開票工具。在“以數(shù)治稅”、“智慧稅務”的推動下，以及隨著金稅四期的推動，促使網(wǎng)絡平臺及其相關(guān)主體的規(guī)范發(fā)展需加強行業(yè)自律，并緊守稅法的合規(guī)邊界。

網(wǎng)絡貨運平臺面臨的涉稅風險，不僅有賴于稅務機關(guān)等的監(jiān)管和指引，網(wǎng)絡貨運平臺更要通過建立內(nèi)部風險管控制度，提高自身稅務合規(guī)意識，實現(xiàn)自我管理。